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  BOLETÍN 3 - 2021 / Febrero
Ayuntamiento al Día
Dación en pago IIVTNU
Dación en pago IIVTNU
El Real Decreto-ley 6/2012, de 9 de marzo, de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos, tuvo por objeto establecer medidas conducentes a procurar la reestructuración de la deuda hipotecaria de quienes padecen extraordinarias dificultades para atender su pago, así como mecanismos de flexibilización de los procedimientos de ejecución hipotecaria, como la dación en pago de la vivienda habitual como medida sustitutiva a dicha ejecución hipotecaria.
En esta línea, las entidades de crédito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios pueden adherirse voluntariamente al «Código de Buenas Prácticas» para la reestructuración viable de las deudas con garantía hipotecaria sobre la vivienda habitual (última actualización por Resolución de 24 de enero de 2020, publicada en BOE de 5 de febrero).

En lo que respecta al Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, por Ley 18/2014, de 15 de octubre, de aprobación de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia, se añadió una nueva letra c) al art. 105.1 TRLRHL que introdujo una exención en el impuesto para las personas físicas que transmitan su vivienda habitual mediante dación en pago o como consecuencia de un procedimiento de ejecución hipotecaria.
En este nuevo Al Día repasamos los requisitos para la exención del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, así como los criterios establecidos por tribunales y por la DGT respecto a las principales dudas sobre su aplicación, como la solvencia sobrevenida del deudor, la dación en pago a favor de un tercero distinto del acreedor, o la cancelación parcial de la deuda. 
Además, incluimos los siguientes documentos relacionados...
 
Nuestras consultas
Exención en el IIVTNU por la dación en pago de la vivienda habitual si el sujeto pasivo tiene otro bien inmueble embargado.

Está exenta del IVTNU la dación en pago aunque sólo se cancele parcialmente la deuda.

El hecho de que con posterioridad al momento de la enajenación, el deudor disponga de otros bienes y derechos, no obsta para que tener derecho a la exención. 
Se ha escrito
A vueltas con la dación en pago y la plusvalía. Por Beatriz Moreno Serrano

Ley 18/2014: nuevos cambios en la exención al IIVTNU de las daciones en pago. Por Beatriz Moreno Serrano.
Consultas DGT
Consulta Vinculante V1410-19, de 12 de junio de 2019 de la Subdirección General de Tributos Locales. Están exentos de gravamen los incrementos de valor generados con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual del deudor hipotecario o garante del mismo, siempre que no disponga de otros bienes con los que hacer frente a la totalidad de la deuda hipotecaria.

Consulta Vinculante V0342-19, de 15 de febrero de 2019 de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. No existe impedimento para considerar que las transmisiones o daciones en pago a favor de un tercero autorizado e impuesto por la entidad acreedora deben ser objeto de la exención prevista en el art. 105.1.c) TRLRHL y 33.4.d) LIRPF, siempre que se cumplan los demás requisitos establecidos en dichos preceptos.

Consulta Vinculante V2646-18, de 02 de octubre de 2018 de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. Ganancia patrimonial resultante de la dación en pago de la vivienda habitual por el deudor hipotecario a favor de un tercero. La redacción literal de la exención no limita taxativamente a favor de quién ha de hacerse la dación.

Consulta Vinculante V2836-17, de 02 de noviembre de 2017 de la Subdirección General de Tributos Locales. En la dación en pago de vivienda habitual se exige que ni el deudor ni el garante transmitente o cualquier otro miembro de su unidad familiar disponga, en el momento de poder evitar la enajenación de la vivienda, de otros bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda hipotecaria.



Consulta Vinculante V5156-16, de 29 de noviembre de 2016 de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. Dación en pago de la vivienda hipotecada en garantía de un préstamo concedido por una entidad de crédito. Inaplicabilidad de la exención dado que la vivienda entregada no constituye la vivienda habitual de la interesada.

Consulta Vinculante V0261-16, de 25 de enero de 2016 de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. La dación en pago no queda desnaturalizada ni muta su naturaleza por el hecho de que se haga a favor de un tercero, distinto del acreedor hipotecario, siempre que sea éste el que imponga tal condición para acceder a la dación y la acepte como extintiva de la obligación.

Consulta Vinculante V1175-15, de 16 de abril de 2015 de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. Las transmisiones o daciones en pago a favor de un tercero autorizado e impuesto por la entidad acreedora deben ser objeto de la nueva exención prevista en el art. 105.1.c) del TRLRHL y 33.4.d) de la LIRPF, siempre que se cumplan los demás requisitos establecidos en dichos preceptos.

Consulta Vinculante V0325-15, de 29 de enero de 2015 de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. Dación en pago. Transmisiones de la vivienda habitual del deudor hipotecario a favor, no de la entidad acreedora, sino de un tercero (sociedad gestora de activos).  
Los tribunales dicen
AJuzgado de lo Contencioso-administrativo N°. 19 de Madrid, Sentencia 22/2019 de 6 Feb. 2019, 134/2018. La dación en pago de la vivienda habitual a favor de un tercero distinto del acreedor hipotecario también queda exenta de plusvalía.

Juzgado de lo Contencioso-administrativo N°. 17 de Barcelona, Sentencia 360/2016 de 20 Dic. 2016, Rec. 103/2016. Dación en pago. Inaplicabilidad de la exención prevista para este tipo de operaciones en tanto el recurrente dejó de estar empadronado en la vivienda los dos años anteriores a la transmisión de la misma.

Juzgado de lo Contencioso-administrativo N°. 1 de Lleida, Sentencia 203/2014 de 4 Jun. 2014, Rec. 319/2012. Es preciso que exista una dación en pago de la vivienda habitual por parte del deudor hipotecario a los efectos de cancelar totalmente la deuda garantizada con hipoteca y de las responsabilidades personales del deudor y de terceros frente a la entidad por razón de la misma deuda no siendo este, el supuesto analizado en que se está ante un procedimiento judicial de ejecución hipotecaria.